Что такое выездная налоговая проверка и когда она появляется
Выездная налоговая проверка — это проверка, при которой инспекция глубоко изучает налоги компании за прошлые годы: договоры, первичку, счета, переписку, контрагентов. В отличие от камеральной, она не ограничена одной декларацией. Проверяют все налоги сразу или выбранные.
Решение о назначении принимает руководитель территориальной ИФНС (ст. 89 НК РФ). Проверку проводит та же инспекция, где вы стоите на учёте. УФНС России по Санкт-Петербургу проверок не назначает и решений по ним не выносит: оно рассматривает жалобы.
Ваша компания попадает в поле зрения не случайно. ФНС использует открытый перечень критериев риска (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Среди них:
- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;
- убытки два года и более;
- высокая доля вычетов по НДС;
- расходы растут быстрее доходов;
- зарплата ниже средней по отрасли и региону;
- работа через цепочку посредников;
- непредставление пояснений по запросам инспекции.
Среднеотраслевые показатели публикует ФНС. Сверьте свои цифры с данными за нужный год, а не с чужими «нормами».
Перед проверкой инспекция обычно проводит предпроверочный анализ. Она может вызвать вас на комиссию и предложить уточнить обязательства. Это ещё не проверка, но игнорировать такой вызов нельзя: непредставление пояснений само входит в критерии риска.
Про «плановые» и «внеплановые» проверки в бытовом смысле: единого плана, который можно заранее посмотреть, у налоговой нет. Основание всегда одно — решение руководителя инспекции. Общий взгляд на виды контроля есть в статье «Налоговая проверка: что это значит для компании».
Как это выглядит на практике
Всё начинается с решения о проведении выездной проверки. Его вручают представителю компании, обычно директору, вместе с первым требованием о документах. Инспекторы могут прийти в офис, но часть работы идёт и в инспекции.
Что смотреть в решении в первую очередь:
- Кто подписал. Решение подписывает руководитель или заместитель инспекции. Неподписанное решение — повод сразу показать документ юристу.
- Какие налоги проверяют. Один налог или все. От этого зависит объём документов.
- Какой период. Не более трёх календарных лет, предшествующих году решения (ст. 89 НК РФ). Иногда инспекция заходит и в текущий год.
- Кто в проверяющей группе. Фамилии и должности.
- Дата решения. С неё идёт отсчёт срока проверки.
Следом приходит требование представить документы. На них у вас 10 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). Если не успеваете, нужно в следующий рабочий день после получения требования письменно уведомить инспекцию. Она вправе продлить срок.
Отдельно могут прийти запросы по вашим контрагентам (ст. 93.1 НК РФ). Это встречные проверки. Срок на ответ — 5 рабочих дней, и для самих контрагентов он тоже короткий.
Инспекция может провести осмотр помещений (ст. 92 НК РФ) и выемку документов (ст. 94 НК РФ). Выемка возможна только в рамках выездной проверки, днём, с понятыми и по мотивированному постановлению. Вызов сотрудников на допрос — отдельная тема, она разобрана в материале о допросе в налоговой.
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Выездная проверка | 2 месяца со дня решения о назначении | ст. 89 НК РФ |
| Продление | до 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 | ст. 89 НК РФ |
| Приостановление | в сумме до 6 месяцев | ст. 89 НК РФ |
| Проверяемый период | не более 3 календарных лет | ст. 89 НК РФ |
| Число проверок | не больше двух в календарный год | ст. 89 НК РФ |
| Документы у проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагентам | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Акт проверки | в течение 2 месяцев со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение материалов и решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Дополнительные мероприятия | до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
Таблица листается вбок →
Месяцы и два месяца для акта считаются календарными, рабочие дни указаны там, где это сказано в норме. Проверка заканчивается справкой о проведённой проверке, с этого дня идёт срок на акт.
Пока проверка приостановлена, инспекция не вправе требовать документы и находиться на вашей территории. Повторная выездная проверка по тому же периоду возможна только по основаниям п. 10 ст. 89 НК РФ: если её назначил вышестоящий орган в порядке контроля либо вы подали уточнённую декларацию к уменьшению.
После акта у вас есть месяц на возражения, и это ваше главное окно для защиты. Если инспекция назначит дополнительные мероприятия, дополнение к акту придёт в течение 15 рабочих дней, на него тоже 15 рабочих дней на возражения (ст. 101 НК РФ).
Для сравнения, камеральная проверка идёт по другим правилам, см. «Камеральная проверка: что это значит для компании» и «Камеральная проверка: сроки, которые нельзя пропустить».
Что это значит для компании
Если инспекция найдёт нарушения, она доначислит налог. К недоимке добавятся пени (ст. 75 НК РФ) и штраф. За неуплату по ст. 122 НК РФ штраф составляет 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %. Для налогового агента действует ст. 123 НК РФ, там тоже 20 %.
За непредставление документов отдельно штрафуют: 200 ₽ за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), 10 000 ₽ за отказ представить документы о контрагенте (п. 2 ст. 126 НК РФ). За непредставление пояснений — 5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК РФ).
Типичные темы доначислений: сомнительные контрагенты и реальность сделок (ст. 54.1, ст. 171, 172, 252 НК РФ), дробление бизнеса, завышенные расходы. Подробнее о том, как инспекция оценивает сделки, говорят письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и практика по налоговой реконструкции.
Решение вступает в силу через месяц после вручения, если вы не подали апелляционную жалобу. Дальше начинается взыскание: требование об уплате исполняют за 8 рабочих дней (ст. 69, 70 НК РФ), затем инспекция может принять решение о взыскании (ст. 46 НК РФ) и приостановить операции по счетам (ст. 76 НК РФ). Пока приостановление действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Вместе с решением инспекция вправе принять обеспечительные меры: запрет отчуждать имущество и приостановление операций по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ). Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
Внимание к директору возрастает, если сумма большая. Налоговая сама дела не возбуждает: материалы направляют в следственные органы, а решение принимает следователь. Для организаций работает ст. 199 УК РФ: крупный размер — свыше 18 750 000 ₽, особо крупный — свыше 56 250 000 ₽ за три финансовых года подряд. Возмещение ущерба — основание прекратить дело (ст. 28.1 УПК РФ). Это не повод паниковать, но повод не тянуть с защитой.
Что делать в первые дни
- Директор. Получите решение под подпись, но не подписывайте то, что не прочли. Проверьте, кто подписал, период и налоги. Назначьте одного человека для общения с инспекторами.
- Бухгалтер. Составьте реестр требований и сроков: дата получения, 10 рабочих дней по ст. 93 НК РФ, дата ответа. Если не успеваете, на следующий рабочий день отправьте уведомление о невозможности представить документы в срок.
- Бухгалтер и директор. Соберите документы по запрошенному периоду. Сделайте копии всего, что отдаёте, и опись. Подлинники отдавайте только по закону и с описью.
- Юрист. Проверьте основания проверки, формулировки требований и риски по контрагентам. Подготовьте позицию заранее, до акта, а не после него.
- Директор. Предупредите сотрудников: повестки и звонки инспекторов не игнорировать, но и без согласованной позиции не давать пояснений. Сотрудник вправе прийти на допрос с юристом, а ст. 51 Конституции РФ даёт право не свидетельствовать против себя и близких.
Частые ошибки
- Не отвечать на требования. Итог — штрафы по ст. 126 и 129.1 НК РФ и впечатление, что вам есть что скрывать.
- Отправить все документы без разбора. Инспекция получает больше, чем просила, и ищет в этом новые вопросы. Отдавайте то, что запросили, по описи.
- Молчать до акта. Если ждать акта, не готовя позицию, на возражения останется один месяц (ст. 100 НК РФ), которого может не хватить.
- Пропустить жалобу. Апелляционную жалобу в УФНС подают через месяц после вручения решения (ст. 139.1 НК РФ). Без неё решение вступает в силу, а взыскание начнётся.
- Пропустить срок в суде. Досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ), после решения УФНС на заявление в суд даётся 3 месяца (ст. 198 АПК РФ). Пропущенный срок суд восстановит только по уважительной причине.
- Подписывать протоколы допроса не читая. Потом эти слова станут доказательством против компании.
Когда пора звать юриста
Обращайтесь к налоговому юристу, не дожидаясь акта, если:
- в решении названы все налоги и три года проверки;
- инспекция запрашивает документы по контрагентам или вызывает сотрудников на допрос;
- проводят осмотр или выемку документов;
- проверка продлена или приостановлена;
- в акте есть ссылка на ст. 54.1 НК РФ или дробление бизнеса;
- сумма доначислений грозит остановить бизнес или заметно превышает порог ст. 199 УК РФ;
- на счета наложены ограничения или принято решение о взыскании.
Бухгалтер отвечает за цифры и документы. Решение о правовой позиции, о том, что признавать, а что оспаривать, лучше принимать вместе с юристом.
Что делать дальше
Сегодня же выпишите даты из решения и требований и проверьте, какой срок ближайший. Если сомневаетесь в позиции, разберите ситуацию с юристом или изучите сопровождение налоговых проверок и другие услуги AVERSO. Телефон: +7 999 213 95 10, почта: nalog@averso.ru.