Камеральная налоговая проверка: что это и когда она появляется
Камеральная налоговая проверка — это проверка декларации или расчёта, которую инспекция проводит у себя, по документам. К вам никто не приезжает. Начинается она автоматически, как только вы сдали отчётность (ст. 88 НК РФ).
Решение о назначении не нужно, и проверку не «выбирают». Её проводит территориальная ИФНС, в которой вы стоите на учёте. Основание одно: вы подали декларацию, и инспекция обязана её проверить.
Это обычная часть налогового контроля. Проверка не означает, что вас в чём-то подозревают. Но если в отчётности есть расхождения или вопросы, инспекция запросит пояснения и документы.
Про налоговые проверки в целом, их виды и отличия мы писали в статье «Налоговая проверка: что это значит для компании». Здесь только камеральная.
Как это выглядит на практике
Чаще всего вы вообще не замечаете проверку, пока не придёт требование. Оно приходит через личный кабинет налогоплательщика по ТКС или на бумаге. Это письмо с просьбой дать пояснения или представить документы.
Что смотреть в требовании в первую очередь:
- Кто подписал. Требование от инспекции, которая у вас на учёте, подписывает уполномоченное должностное лицо. Если пришло от неизвестного отправителя, проверьте подлинность.
- По какой декларации и за какой период. Проверьте, что речь о вашей отчётности и о правильном периоде.
- Что именно просят. Пояснения по расхождению, документы или то и другое. Запрос должен быть конкретным.
- Какие суммы затронуты. Там указаны показатели, которые инспекция считает спорными.
- Срок на ответ. Обычно это 5 рабочих дней со дня получения.
Отдельно проверьте основание запроса. Инспекция вправе истребовать документы только в случаях, прямо названных в ст. 88 НК РФ: льготы, возмещение НДС, расхождения и другие. Просить «любые документы по желанию» она не вправе.
Порядок и сроки
Все сроки ниже взяты из НК РФ. Рабочие и календарные дни указаны отдельно, их легко перепутать.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Камеральная проверка | 3 месяца со дня представления декларации | ст. 88 НК РФ |
| Камеральная проверка по НДС | 2 месяца, при признаках нарушений продлевается до 3 месяцев | ст. 88 НК РФ |
| Пояснения по требованию | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Уточнённая декларация вместо пояснений | в тот же срок, 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Составление акта по итогам | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | в течение 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение материалов и решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Дополнительные мероприятия контроля | до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | через 1 месяц со дня вручения, если нет апелляционной жалобы | ст. 101 НК РФ |
Таблица листается вбок →
Если подать уточнённую декларацию, начнётся новая камеральная проверка (ст. 88 НК РФ). Это не повод её не подавать, но учитывайте это заранее. Подробно о календаре и ошибках в датах — в статье «Камеральная проверка: сроки, которые нельзя пропустить».
Если проверка по сроку закончилась и нарушений нет, акт не составляют. Никакого отдельного документа о том, что всё в порядке, вам обычно не присылают.
Что это значит для компании
Если инспекция ничего не нашла, проверка закончится без последствий. Если нашла, последствия такие.
Недоимка и пени. Инспекция доначисляет налог, который считает неуплаченным, и пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Штраф. За неуплату налога по ст. 122 НК РФ штраф составляет 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %. За непредставление декларации по ст. 119 НК РФ: 5 % за каждый месяц, не менее 1 000 ₽ и не более 30 %.
Штрафы за молчание. Если вы не ответили на требование, возможен штраф. За непредставление документов по ст. 126 НК РФ это 200 ₽ за каждый документ. За непредставление пояснений по ст. 129.1 НК РФ это 5 000 ₽, повторно в течение года — 20 000 ₽.
Блокировка счёта. Если вы не сдали декларацию, инспекция может приостановить операции по счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ). Пока решение действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). Блокировку снимают не позднее одного рабочего дня после устранения основания.
Взыскание. Если решение вступило в силу, а долг не уплачен, сальдо единого налогового счёта станет отрицательным. Затем придёт требование об уплате. Его надо исполнить в течение 8 рабочих дней (ст. 69, 70 НК РФ). Дальше инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), и банк списывает деньги.
Внимание к руководителю. Систематические расхождения и непредставление пояснений входят в критерии риска для выездной проверки (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Про неё — в статье «Выездная налоговая проверка: что это значит для компании».
Уголовные дела инспекция не возбуждает. Если материалы направлены в следственные органы, дело возбуждает следователь.
Что делать в первые дни
- Бухгалтер. В день получения требования зарегистрируйте его и запишите дату. Срок на ответ идёт с получения. Проверьте, о какой декларации речь и что именно просят.
- Бухгалтер. Сверьте данные в декларации с первичкой и учётом. Найдите причину расхождения. Это может быть ваша ошибка или чужая: например, контрагент неверно отразил операцию.
- Директор. Решите, как отвечать: пояснениями или уточнённой декларацией. Уточнённая декларация исправляет ошибку, но запускает новую проверку (ст. 88 НК РФ). Ответ нужно дать в течение 5 рабочих дней.
- Юрист. Проверьте, вправе ли инспекция запрашивать эти документы по ст. 88 НК РФ. Если основания нет, это можно указать в ответе.
- Бухгалтер и директор. Если не успеваете, не молчите. Сообщите письменно и вовремя, что нужно больше времени, и укажите причины. Молчание влечёт штраф по ст. 129.1 НК РФ.
Ответ направляйте тем же способом, которым пришло требование, и сохраняйте подтверждение отправки.
Частые ошибки
- Игнорировать требование. Думают, что «само пройдёт». Заканчивается штрафом по ст. 129.1 НК РФ и тем, что инспекция решает по своим данным без вашей позиции.
- Отвечать формально, одной строкой. «Расхождений нет» без расчёта и документов. Заканчивается актом: инспекция видит расхождение и не видит объяснения.
- Спешно подавать уточнённую декларацию, не разобравшись. Это запускает новую проверку (ст. 88 НК РФ). Если в уточнёнке новые ошибки, получится вторая претензия.
- Нести в инспекцию всё подряд. Лишние документы дают поводы для новых вопросов. Лучше представлять то, что просят, по составу и периоду.
- Пропустить срок на возражения. Месяц на возражения по акту идёт со дня получения (ст. 100 НК РФ). Если не успеть, решение примут без вашей позиции.
- Не читать акт и решение. Обжалование начинается со срока в 1 месяц (ст. 139.1 НК РФ), и ждать нельзя.
Когда пора звать юриста
Пояснения и документы по простому расхождению бухгалтер обычно готовит сама. Но есть признаки, что нужна юридическая защита:
- в требовании просят документы, которых нет в перечне ст. 88 НК РФ, или их очень много;
- проверка по НДС продлена до 3 месяцев: у инспекции есть признаки нарушений;
- вопросы касаются контрагентов, реальности сделок или ст. 54.1 НК РФ;
- вы получили акт с доначислениями: срок на возражения всего месяц (ст. 100 НК РФ);
- решение уже вынесено, и нужно подавать апелляционную жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу через инспекцию, принявшую решение (ст. 139.1 НК РФ);
- счёт заблокирован или пришло требование об уплате с большой суммой;
- вас вызывают в инспекцию на допрос, подробнее об этом рассказывает отдельная статья в нашем разделе.
Чем раньше юрист увидит документы, тем больше вариантов у вас остаётся. На стадии возражений они шире, чем после решения.
Что делать дальше
Найдите требование или акт, запишите дату получения и посчитайте срок ответа по таблице выше. Если ситуация выходит за рамки простых пояснений, обратитесь за сопровождением налоговых проверок или посмотрите все услуги AVERSO. Телефон: +7 999 213 95 10, почта: nalog@averso.ru. Можно также оставить заявку на разбор ситуации.