Налоговая проверка: что это и когда она появляется
Налоговая проверка — это процедура, в которой инспекция сверяет данные вашей отчётности с документами и сведениями о сделках. По итогам она либо ничего не находит, либо доначисляет налог, пени и штраф. Проверяет территориальная ИФНС, в которой вы стоите на учёте.
Проверки бывают двух видов:
- Камеральная (ст. 88 НК РФ) идёт в инспекции по поданной декларации. Решение о ней не нужно, она начинается автоматически после сдачи отчётности.
- Выездная (ст. 89 НК РФ) идёт по решению руководителя инспекции. Проверяют документы за несколько лет, могут осмотреть помещения.
Основания разные. Камеральную запускает сам факт сдачи декларации. Выездную инспекция назначает после предпроверочного анализа: на неё влияет налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, убытки два года и более, высокая доля вычетов по НДС, работа через цепочку посредников. Открытый перечень критериев дан в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Среднеотраслевые показатели публикует ФНС, ищите их за нужный год.
Подробно по видам: камеральная проверка и выездная проверка.
Как проверка выглядит на практике
Чаще всего вы узнаёте о ней из документа: требования о пояснениях, требования о представлении документов или решения о назначении выездной проверки. Они приходят по телекоммуникационным каналам связи или почтой.
Что смотреть в документе первым делом:
- Кто подписал. Требование и решение подписывает должностное лицо инспекции. Проверьте, что это ваша территориальная ИФНС.
- Какой период и какой налог. От этого зависит объём документов, которые нужно собирать.
- Что именно просят. Конкретные документы, пояснения или сделки. Требование не обязано быть исполнено в части, которой нет в запросе.
- Срок на ответ. Он указан в самом требовании или определяется нормой закона. Считайте его от даты получения.
- Основание. Ссылка на статью НК РФ. Для камеральной проверки инспекция вправе истребовать документы только в случаях, прямо названных в ст. 88 НК РФ: льготы, возмещение НДС, расхождения и другие. Просить «всё подряд» она не может.
Если речь о проверке декларации, важно понимать: любая ваша правка отчётности тоже имеет последствия. Уточнённая декларация запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ).
Для индивидуальных предпринимателей порядок тот же: сроки и права определяются теми же статьями НК РФ.
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Камеральная проверка | 3 месяца со дня сдачи декларации; по НДС 2 месяца, возможно продление до 3 | ст. 88 НК РФ |
| Пояснения по требованию | 5 рабочих дней (вместо пояснений можно подать уточнённую декларацию) | ст. 88 НК РФ |
| Выездная проверка | 2 месяца со дня решения; продление до 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 | ст. 89 НК РФ |
| Приостановление выездной проверки | в общей сложности до 6 месяцев | ст. 89 НК РФ |
| Проверяемый период | не более 3 календарных лет, предшествующих году решения | ст. 89 НК РФ |
| Документы у проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту или сделке | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Акт по камеральной | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по выездной | в течение 2 месяцев со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения | ст. 100 НК РФ |
| Решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, продление до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Решение вступает в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
Таблица листается вбок →
Все сроки по требованиям и актам, где указаны «рабочие дни», считаются в рабочих днях. Месяцы считаются календарными. Подробнее о сроках камералки: сроки, которые нельзя пропустить.
Если вы не успеваете собрать документы, сообщите об этом инспекции на следующий день после получения требования (ст. 93 НК РФ). Инспекция вправе продлить срок.
Что инспекция может делать в ходе выездной проверки:
- осмотреть помещения (ст. 92 НК РФ);
- изъять документы выемкой, только в рамках выездной проверки, с понятыми и по мотивированному постановлению (ст. 94 НК РФ);
- вызвать свидетелей на допрос (ст. 90 НК РФ).
Что проверка значит для компании
Результат проверки выражается в деньгах и в работе.
Деньги. При нарушении инспекция доначисляет:
- недоимку по налогу;
- пени (ст. 75 НК РФ);
- штраф за неуплату по ст. 122 НК РФ: 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 %. Для налогового агента штраф 20 % по ст. 123 НК РФ;
- штрафы за непредставление документов: 200 ₽ за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), 10 000 ₽ за отказ представить документы о контрагенте (п. 2 ст. 126 НК РФ), 5 000 ₽ за непредставление пояснений, повторно в течение года 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК РФ).
Работа. Недоимка попадает в сальдо единого налогового счёта. Если после требования об уплате (8 рабочих дней по ст. 69, 70 НК РФ) долг не закрыт, инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), и банк списывает деньги. Возможно приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ). Пока оно действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). При недостатке денег на счетах возможен арест имущества, но только с санкции прокурора (ст. 77 НК РФ). Вместе с решением по проверке инспекция вправе принять обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ). Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
Директор. Внимание к руководителю возникает, если в проверке видна умышленная неуплата. Налоговая сама дело не возбуждает: материалы передают в следственные органы, а дело возбуждает следователь. Для организации значимы пороги ст. 199 УК РФ: свыше 18 750 000 ₽ — крупный размер, свыше 56 250 000 ₽ — особо крупный, за три финансовых года подряд. Возмещение недоимки, пеней и штрафа — основание прекратить дело (ст. 28.1 УПК РФ). Субсидиарная ответственность возникает не автоматически, а через банкротство.
Большинство проверок заканчивается без уголовных последствий. Но знать эти пороги нужно.
Что делать в первые дни
- Директор или бухгалтер: зафиксируйте дату получения документа и срок, который в нём указан. Сохраните конверт или электронное подтверждение.
- Бухгалтер: определите, что это за документ (требование, решение, акт) и по какой статье НК РФ он выписан. Проверьте, вправе ли инспекция просить именно это.
- Бухгалтер: подготовьте документы или пояснения в срок. Если не успеваете, на следующий день после получения требования отправьте уведомление о невозможности (ст. 93 НК РФ).
- Директор: не подписывайте протоколы и объяснения, не прочитав. Если вызывают на допрос, помните о праве прийти с юристом и о ст. 51 Конституции.
- Юрист: оцените риски по периоду и сделкам, особенно если вопросы касаются контрагентов. Он же поможет составить возражения на акт в срок 1 месяц (ст. 100 НК РФ).
Частые ошибки
- Игнорировать требование. Итог: штраф по ст. 126 или 129.1 НК РФ и подозрение в том, что вам есть что скрывать.
- Отправить документы без проверки. Бухгалтер выгружает «всё», и в массив попадают бумаги, которые подтверждают претензии. Итог: инспекция получает основание для доначислений.
- Подать уточнённую декларацию без анализа. Она запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Итог: проверка продлевается, а вопросы возникают по новым цифрам.
- Пропустить срок возражений. Месяц на возражения на акт пропущен. Итог: решение выносят без вашей позиции, а спорить придётся уже жалобой.
- Ждать суда, не подав жалобу. Досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ). Итог: в суд обратиться нельзя, пока не рассмотрена жалоба в УФНС.
- Идти на допрос без подготовки. Итог: показания в протоколе ложатся в основу выводов инспекции по контрагентам. Подробнее — в статье про допрос в налоговой.
Когда пора звать юриста
Своих сил обычно хватает на пояснения по простой камеральной проверке. Зовите налогового юриста, если:
- пришло решение о назначении выездной проверки;
- в требованиях появились вопросы о контрагентах, реальности сделок или взаимозависимых лицах (ст. 54.1 и 105.1 НК РФ);
- инспекция назначает осмотр, выемку документов или вызывает директора и сотрудников на допрос;
- получен акт с доначислениями: возражения нужно подать за 1 месяц, и от них зависит решение;
- инспекция приостановила операции по счетам или готовит обеспечительные меры;
- в документах мелькает «умысел», повышенный штраф 40 % или передача материалов следователю.
Решение по проверке принимает ИФНС, жалобу рассматривает УФНС России по Санкт-Петербургу, затем идут Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Северо-Западного округа. Срок на обращение в суд — 3 месяца (ст. 198 АПК РФ).
Что делать дальше
Найдите полученный документ, отметьте в календаре срок ответа и соберите всё, что просит инспекция. Если ситуация выходит за рамки обычных пояснений, обратитесь за сопровождением налоговых проверок или разберите ситуацию с юристом AVERSO. Телефон: +7 999 213 95 10, почта: nalog@averso.ru. Остальные направления работы — на странице всех услуг.