Что это и когда появляется
Доначисление — это когда инспекция решает, что компания занизила налоговую базу, и требует доплатить налог, пени и штраф. По НДФЛ компания отвечает как налоговый агент: удерживает налог с выплат людям и перечисляет его в бюджет. Со страховыми взносами компания платит сама, как страхователь.
Чаще всего причины такие:
- договоры гражданско-правового характера (ГПХ) с людьми, которые фактически работают как сотрудники;
- выплаты, которые в учёте не отражены как доход работника: премии, «конвертная» часть, оплата за сотрудника;
- расхождения между расчётом по взносам, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в части сведений о доходах;
- ошибки в применении льгот и необлагаемых выплат.
Переквалификация ГПХ в трудовой договор — самый частый сценарий. Инспекция видит, что исполнитель подчиняется графику, работает на постоянной основе и получает регулярную оплату. Тогда с выплат доначисляют и взносы, и НДФЛ.
Проверку проводит территориальная ИФНС. Сначала это камеральная проверка по декларации или расчёту (ст. 88 НК РФ), а при серьёзных подозрениях — выездная (ст. 89 НК РФ). Решение о доначислении выносит именно инспекция, а не УФНС России по Санкт-Петербургу: оно рассматривает только жалобы.
Как выглядит проверка на практике
Начинается обычно с электронного требования: «представьте пояснения» или «представьте документы». Потом, если вопросы остались, инспекция составляет акт, а затем выносит решение.
Камеральная проверка по расчёту по страховым взносам, как и камеральная проверка 6-НДФЛ, идёт без отдельного решения о назначении. Срок такой проверки — 3 месяца со дня представления отчётности (ст. 88 НК РФ).
Пояснение в налоговую по НДФЛ или взносам — это письменный ответ на конкретные вопросы инспекции. Отвечать на требование нужно в пределах заданных вопросов и с опорой на документы.
Что смотреть в документе первым делом:
- Кто подписал и от какого органа. Инспекция по месту учёта компании, а не «налоговая вообще».
- Какой период. Квартал, год, три года. От этого зависит сумма.
- Что именно не устроило. Конкретные выплаты, договоры, физические лица.
- Какие суммы. Отдельно недоимка, пени, штраф.
- Срок ответа. Для пояснений — 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ), для документов по ст. 93 НК РФ — 10 рабочих дней.
Если вместо пояснений вы подаёте уточнённую декларацию, срок тот же — 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ).
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Камеральная проверка | 3 месяца со дня представления отчётности | ст. 88 НК РФ |
| Пояснения по требованию или уточнённая декларация | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Документы по требованию у самого проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Акт по камеральной проверке | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Решение по материалам проверки | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Решение вступает в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Требование об уплате | 8 рабочих дней со дня получения | ст. 69, 70 НК РФ |
| Заявление в суд | 3 месяца с момента, когда стало известно о нарушении прав | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Все сроки по пояснениям, документам, требованию и акту считаются в рабочих днях. Срок на возражения, на жалобу и на вступление решения в силу считается месяцами. Суд принимает заявление в течение 3 месяцев, и только после обязательного досудебного порядка (ст. 138 НК РФ).
Подача уточнённой декларации запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Это стоит учесть, когда решаете, что подавать: пояснения или уточнёнку. Уточнённая декларация с доплатой налога и пеней до решения инспекции может освободить от штрафа (ст. 81 НК РФ).
Что это значит для компании
Последствия складываются из нескольких частей.
Недоимка. Это сам налог или взнос, который инспекция считает неуплаченным.
Пени. Они начисляются за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Штраф. За неуплату взносов штраф по ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %. За неудержанный или неперечисленный НДФЛ компания отвечает как налоговый агент по ст. 123 НК РФ — 20 % от суммы, которую следовало удержать и перечислить. Подробнее о том, как устроены штрафы и пени, читайте в статье «Налоговый штраф: что это значит для компании».
Деньги на счёте. Если требование об уплате не исполнено за 8 рабочих дней (ст. 69, 70 НК РФ), инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ) и банк списывает деньги. Долг считается по сальдо единого налогового счёта. Кроме того, инспекция может приостановить операции по счетам (ст. 76 НК РФ). Пока приостановление действует, банки не открывают компании новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Работа с людьми. Инспекция может вызывать работников свидетелями (ст. 90 НК РФ), а это сказывается на отношениях в коллективе. Переквалификация ГПХ в трудовой договор затрагивает и трудовые права этих людей.
Руководитель. Если неуплата налогового агента или взносов выйдет за рамки налоговых споров, возможны материалы в следственные органы. Дело возбуждает следователь, а не инспекция. Для организации по налогам действует ст. 199 УК РФ, а за неисполнение обязанностей налогового агента — ст. 199.1 УК РФ. Это крайний сценарий, но его стоит держать в голове, пока решение не вступило в силу и долг не оплачен.
Решение можно оспорить. Результат зависит от документов и фактов, гарантировать его нельзя.
Что делать в первые дни
- Бухгалтер: зафиксировать срок. В день получения требования или акта поставьте дату получения и рассчитайте крайний срок. Для пояснений — 5 рабочих дней, для документов — 10 рабочих дней.
- Бухгалтер: собрать документы. Договоры ГПХ, акты, платёжки, табели, переписку, приказы, расчётные ведомости. Всё, что показывает, как работал человек и как ему платили.
- Директор: не подписывать ничего наспех. Пояснения, уточнённые декларации и согласие с актом обсуждайте до отправки. Пояснение, данное в спешке, потом трудно опровергнуть.
- Юрист: оценить позицию. Нужно решить, что подавать: пояснения, уточнённую декларацию или возражения. И посчитать риск штрафа по ст. 122 и 123 НК РФ.
- Директор: подготовить работников. Если людей могут вызвать на допрос, им стоит знать свои права: прийти с юристом и не свидетельствовать против себя и близких (ст. 51 Конституции РФ).
Если вы уже видите ошибку, проверьте, можно ли доплатить налог и пени до решения инспекции. Это может освободить от штрафа (ст. 81 НК РФ), но сначала сверьтесь с юристом.
Частые ошибки
- Пропустить срок на пояснения. Непредставление пояснений наказывается по ст. 129.1 НК РФ — штраф 5 000 ₽, повторно в течение года — 20 000 ₽. Кроме того, это считается признаком риска и повышает шанс выездной проверки.
- Отправить пояснения «как получится». Противоречия с договорами и учётом инспекция использует в акте. Итог: доначисление и штраф по ст. 122 НК РФ.
- Подать уточнённую декларацию без анализа. Она запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ) и может подтвердить, что нарушение было.
- Не подавать возражения на акт. Месяц на возражения (ст. 100 НК РФ) пропускают чаще всего. Решение выносится по материалам инспекции без вашей позиции.
- Игнорировать решение. Через месяц оно вступает в силу (ст. 101 НК РФ), затем требование на 8 рабочих дней и списание со счёта (ст. 46 НК РФ).
- Идти сразу в суд. Досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ): сначала жалоба в УФНС, потом суд.
Связанные налоги спорят по-разному. Если в проверке затронут НДС, читайте про разрыв по НДС и отказ в вычете и про спор по НДС.
Когда пора звать юриста
Своими силами обычно справляются с технической ошибкой в отчётности. Но есть признаки, при которых нужна защита:
- инспекция ссылается на переквалификацию ГПХ в трудовой договор и ставит под сомнение всю модель работы с исполнителями;
- сумма доначисления заметна для бизнеса: её нельзя просто оплатить;
- вызывают работников или директора на допрос (ст. 90 НК РФ);
- назначена выездная проверка (ст. 89 НК РФ) или запрошены документы за несколько лет;
- получен акт, а срок возражений уже идёт;
- решение вынесено, и нужно подавать жалобу и думать об обеспечительных мерах;
- инспекция приостановила операции по счетам (ст. 76 НК РФ) или пригрозила передать материалы следователю.
Чем раньше юрист увидит документы, тем больше вариантов остаётся: от пояснений до жалобы в УФНС и суда. Подробнее о работе с решениями инспекции — на странице оспаривание доначислений. Перечень направлений есть в разделе все услуги AVERSO.
Что делать дальше
Сегодня определите дату получения документа от инспекции и посчитайте срок ответа. Затем соберите договоры и платёжные документы по выплатам, которые оспаривает налоговая. Если нужен разбор ситуации, подробности на странице оспаривание доначислений, телефон +7 999 213 95 10, почта info@averso.ru.