Что такое спор по налогу на прибыль и когда он возникает
Спор по налогу на прибыль — это разногласие между компанией и инспекцией о том, сколько налога нужно заплатить. Обычно налоговая считает, что часть расходов компания учла зря или занизила доходы. Итог такого спора — доначисление налога на прибыль, пени и штраф.
Чаще всего инспекция снимает расходы по двум причинам. Первая: расход не обоснован экономически или не подтверждён документами (ст. 252 НК РФ). Вторая: сделка, по версии налоговой, нереальна или исполнена не тем лицом, которое указано в договоре (ст. 54.1 НК РФ). Тогда расходы могут снять целиком, если реальный исполнитель не раскрыт.
Инициирует спор территориальная ИФНС. Она действует в рамках камеральной проверки декларации (ст. 88 НК РФ) или выездной проверки (ст. 89 НК РФ). Поводом бывают низкая налоговая нагрузка по прибыли, убытки два года подряд, расхождения в данных, рост расходов быстрее доходов. Критерии риска открыты: это Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Средние отраслевые показатели публикует ФНС, смотрите их за нужный год.
Как это выглядит на практике: налоговая проверка прибыли
Налоговая проверка прибыли для компании начинается с документа. Чаще всего это требование о представлении пояснений или документов, реже — решение о выездной проверке. Потом приходит акт.
Что смотреть в бумаге первым делом:
- Кто подписал и какая инспекция. Это должна быть ИФНС, в которой вы стоите на учёте. Не УФНС: управление решений по проверкам не выносит, оно рассматривает жалобы.
- Основание. Камеральная по декларации, выездная по решению или требование по ст. 93.1 о контрагенте.
- Период. Какие кварталы или годы спрашивают. Для выездной это не больше трёх лет, предшествующих году решения (ст. 89 НК РФ).
- Что именно просят. Пояснения, конкретные документы или уточнённую декларацию. Инспекция вправе требовать документы при камеральной проверке только в случаях, названных в ст. 88 НК РФ.
- Срок. Дата получения и число дней на ответ. От этой даты считайте сами, а не по штампу на конверте.
Требование по прибыли от налоговой не равно доначислению. Но молчание превращает его в риск: за непредставленные пояснения штраф по ст. 129.1 НК РФ — 5 000 ₽, повторно в течение года — 20 000 ₽.
Порядок и сроки
Камеральная проверка по налогу на прибыль идёт три месяца со дня сдачи декларации (ст. 88 НК РФ). Выездная — дольше. Все сроки по порядку:
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Камеральная проверка по налогу на прибыль | 3 месяца со дня сдачи декларации | ст. 88 НК РФ |
| Пояснения по требованию или уточнённая декларация | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Документы у проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту или сделке | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Выездная проверка | 2 месяца, продление до 4, в исключительных случаях до 6 | ст. 89 НК РФ |
| Акт по камеральной | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по выездной | 2 месяца со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения | ст. 100 НК РФ |
| Решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Рассмотрение жалобы | 1 месяц, продление на 1 месяц | ст. 140 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | 3 месяца со дня, когда узнали о нарушении | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Все сроки по НК РФ, кроме отдельно оговорённых, указаны в рабочих днях или месяцах так, как их называет норма. Дни в таблице с пометкой «рабочих» считаются без выходных.
Апелляционную жалобу подают через инспекцию, которая вынесла решение. Идти в суд можно только после решения УФНС или после истечения срока его рассмотрения (ст. 138 НК РФ). Суды по порядку: Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, затем Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, затем Арбитражный суд Северо-Западного округа.
Что это значит для компании: пени, штраф, блокировка
Доначисление налога на прибыль складывается из нескольких частей.
- Недоимка. Налог, который инспекция считает неуплаченным.
- Пени. Пени по налогу на прибыль начисляются за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Они растут, пока вы не заплатите или не отмените решение. Подробно о штрафах и пенях — в статье Налоговый штраф: что это значит для компании.
- Штраф. По ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %.
Дальше работает единый налоговый счёт. Если по решению образовалось отрицательное сальдо, инспекция направляет требование об уплате. Исполнить его нужно в течение 8 рабочих дней, если в требовании не указан более длительный срок (ст. 69, 70 НК РФ). Не заплатили — инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), и банк списывает деньги.
Блокировка счетов возможна по ст. 76 НК РФ. Пока решение о приостановлении действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). При решении по проверке инспекция может принять обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ): запрет отчуждать имущество и приостановление операций. Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
Директора это касается в двух случаях. Если дело дойдёт до крупной недоимки, материалы передают следователю, а не инспекция возбуждает дело. Для организации порог по ст. 199 УК РФ — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд. Возмещение ущерба — основание прекратить дело (ст. 28.1 УПК РФ). Субсидиарная ответственность возможна только через банкротство, не автоматически.
Что делать в первые дни
- Директор или бухгалтер фиксирует дату получения. От неё считаются 5 или 10 рабочих дней. Сохраните конверт или электронную квитанцию.
- Бухгалтер определяет, что просят. Пояснения, документы или уточнённую декларацию. Нельзя отвечать «на всё сразу».
- Бухгалтер собирает документы по спорным расходам: договоры, акты, счета-фактуры, переписку, доказательства реальности работ. Если не успеваете, на следующий день после получения требования уведомите инспекцию, что представить документы в срок невозможно (ст. 93 НК РФ).
- Юрист проверяет позицию до отправки ответа. Пояснения в налоговую по налогу на прибыль потом попадут в акт, и взять сказанное назад трудно.
- Директор решает по уточнённой декларации. Её можно подать вместо пояснений в те же 5 рабочих дней, но она запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Об освобождении от штрафа при уточнении — ст. 81 НК РФ.
Уточнённая декларация по налогу на прибыль уместна, когда ошибка действительно есть. Если расход правомерен, подавать её «для спокойствия» не нужно: вы сами признаете недоимку.
Частые ошибки
- Не отвечать на требование. Итог: штраф по ст. 129.1 НК РФ, а непредставление пояснений входит в критерии риска и привлекает выездную проверку.
- Отправить пояснения без документов и без проверки. Итог: противоречия, которые инспекция внесёт в акт как доказательство.
- Подать уточнёнку, не посчитав последствий. Итог: новая камеральная проверка и признание недоимки, которую потом трудно оспорить.
- Пропустить месяц на возражения. Итог: решение выносится без вашей позиции, а возражения в суде не заменят работу на этой стадии.
- Считать, что хватит выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту. Итог: расходы снимают по ст. 54.1 НК РФ, если нет доказательств, что контрагент мог исполнить сделку: ресурсов, персонала, переписки.
- Ждать блокировки, чтобы начать действовать. Итог: счёт заблокирован, а сроки жалобы уже идут. Сроки по НДС и жалобам — в статьях Спор по НДС и Разрыв по НДС и отказ в вычете.
Когда пора звать юриста
Пояснения по простой ошибке бухгалтер напишет сам. Налоговый юрист нужен, если:
- пришло требование по ст. 93.1 о контрагентах или о конкретных сделках;
- в требовании речь о нереальных сделках, ст. 54.1 НК РФ, или о взаимосвязи с контрагентом;
- назначена выездная проверка или у вас изъяли документы;
- получен акт: на возражения только месяц;
- вынесено решение с доначислением и счёт могут заблокировать;
- вас или сотрудников вызывают на допрос (ст. 90 НК РФ);
- сумма недоимки близка к порогам ст. 199 УК РФ.
Юрист оценит, какие расходы подтверждаются, подготовит возражения и жалобу в УФНС, а при необходимости — заявление в суд с просьбой об обеспечительных мерах. Результат заранее обещать нельзя: он зависит от документов.
Что делать дальше
Сегодня проверьте дату получения документа и посчитайте срок ответа. Затем соберите подтверждения по спорным расходам и покажите их юристу до отправки пояснений. Помощь в таких делах — оспаривание доначислений; разобрать ситуацию можно по телефону +7 999 213 95 10 или на info@averso.ru, а перечень других услуг — на странице все услуги AVERSO.