Что такое разрыв по НДС и откуда он берётся
Разрыв по НДС — это ситуация, когда вы заявили вычет по счёту-фактуре, а у поставщика этого НДС в декларации нет или он меньше. Налоговая видит цепочку, в которой налог «потерялся», и спрашивает с того, кто получил вычет.
Данные сопоставляет система АСК НДС-2. Она сверяет книги покупок и продаж всех участников цепочки по декларациям. Расхождение само по себе ещё не нарушение, но повод для вопросов. Причины бывают разные:
- поставщик не сдал декларацию или подал её с ошибкой;
- в счёте-фактуре опечатка в ИНН, номере или дате;
- контрагент отразил операцию в другом периоде;
- поставщик не платит налог, а цепочка сделок формальная.
Последний вариант самый опасный. Тогда инспекция ссылается на ст. 54.1 НК РФ и письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: право на вычет есть, только если у сделки нет единственной цели уменьшить налог и обязательство исполнил надлежащий контрагент.
Инициирует всё территориальная ИФНС. Основание для вычета — ст. 171 и 172 НК РФ, для вопросов по расхождениям — камеральная проверка по ст. 88 НК РФ.
Как это выглядит на практике
Обычно вы получаете через оператора электронного документооборота требование о представлении пояснений или документов. Позже может прийти акт камеральной проверки, а затем решение.
Что смотреть в требовании первым делом:
- Кто направил. Это должна быть ваша инспекция, а не УФНС: УФНС России по Санкт-Петербургу решений по проверкам не выносит, оно рассматривает жалобы.
- Период и декларация. Какой квартал и какая корректировка проверяются.
- Контрагенты и счета-фактуры. По каким именно операциям вопросы: номера, даты, суммы.
- Срок ответа. Пояснения нужно дать за 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ). Если запрошены документы, срок отсчитывается по ст. 93 или 93.1.
- Что именно просят. Пояснение, документы или уточнённую декларацию.
Если инспекция обосновывает отказ только тем, что у контрагента «разрыв», это слабая позиция. Но слабая она лишь тогда, когда вы вовремя и документально ответили.
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Камеральная проверка декларации по НДС | 2 месяца, может быть продлена до 3 месяцев при признаках нарушений | ст. 88 НК РФ |
| Пояснения по требованию или уточнённая декларация | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Документы у проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту (встречное требование) | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Акт по камеральной проверке | 10 рабочих дней после её окончания | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение материалов и решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, может быть продлено до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Решение вступает в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Рассмотрение жалобы | 1 месяц, можно продлить на 1 месяц | ст. 140 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | 3 месяца со дня, когда узнали о нарушении прав | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Все сроки по НК РФ в этой таблице, где указаны рабочие дни, считаются в рабочих днях, а месяцы — календарные. Жалобу подают через инспекцию, вынесшую решение. Обращаться в суд можно только после решения УФНС или истечения срока рассмотрения жалобы (ст. 138 НК РФ).
Важная деталь: подача уточнённой декларации запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Если вы исправляете ошибку, учитывайте это.
Что это значит для компании
Если отказ в вычете состоялся, последствия складываются из нескольких частей.
Недоимка. Сумма НДС, которую вы уменьшили вычетом, становится задолженностью. Размер зависит от суммы спорных счетов-фактур. Ставка НДС с 2026 года основная — 22 % (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ), для отгрузок с 01.01.2026.
Пени. Начисляются за каждый день просрочки по ст. 75 НК РФ.
Штраф. По ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 %. Подробнее о штрафах и пенях в статье «Налоговый штраф: что это значит для компании».
Деньги на счёте. Отрицательное сальдо единого налогового счёта даёт основание для требования об уплате (8 рабочих дней по ст. 69, 70 НК РФ), затем решения о взыскании (ст. 46 НК РФ). Пока решение о приостановлении операций действует, банки не открывают новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Внимание к директору. Если инспекция видит признаки умысла и формальные цепочки, она может вызвать руководителя на допрос (ст. 90 НК РФ). Материалы уходят следователю только при неуплате недоимки по вступившему в силу решению (ст. 32 НК РФ); дело возбуждает следователь, а не инспекция. Для организаций крупный размер по ст. 199 УК РФ — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд.
Отказ в вычете и спор о нём в суде — отдельная тема, она разобрана в статье «Спор по НДС: что это значит для компании».
Что делать в первые дни
- Бухгалтер, в день получения. Зафиксируйте дату получения требования и посчитайте 5 рабочих дней. Сверьте спорные счета-фактуры с книгой покупок и первичкой: нет ли опечаток и ошибок периода.
- Бухгалтер и директор, 1–2 дня. Выясните, что с контрагентом: сдаёт ли он отчётность, как с ним вышли на сделку, кто фактически выполнял работу. Соберите договор, акты, накладные, переписку, доказательства реальности поставки.
- Директор. Если не успеваете, в день получения требования сообщите об этом инспекции письменно. Для ст. 93 НК РФ уведомление нужно направить на следующий день после получения требования.
- Бухгалтер. Если вы нашли собственную ошибку, решите: ответить пояснением или подать уточнённую декларацию в тот же срок (ст. 88 НК РФ). Помните, что уточнёнка запускает новую проверку.
- Юрист. Проверьте формулировки ответа до отправки, особенно если в требовании упомянута ст. 54.1 НК РФ. Ответ должен опираться на документы, а не на заверения.
Частые ошибки
- Промолчать. Непредставление пояснений — это штраф 5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК РФ). К тому же ответ нужен для защиты по существу, без него инспекция опирается только на свои данные.
- Ограничиться выпиской из ЕГРЮЛ как доказательством осмотрительности. Инспекция и суд смотрят на другое: ресурсы контрагента, персонал, переписку, как согласовывали цену. Следствие — отказ в вычете.
- Надеяться на налоговую оговорку в договоре. Она не заменяет осмотрительность, а лишь даёт право требовать возмещения с контрагента.
- Не уложиться в срок документов по ст. 93 и 93.1. Штраф по ст. 126 НК РФ — 200 ₽ за документ, 10 000 ₽ при отказе дать сведения о контрагенте.
- Пропустить возражения на акт. Месяц на возражения (ст. 100 НК РФ) заканчивается быстро, а доводы, не заявленные вовремя, потом сложнее подтвердить.
- Подать уточнёнку без расчёта. Новая камеральная проверка может принести дополнительные вопросы по соседним периодам.
Если разрыв возник из-за вычета и начисления взносов или НДФЛ по тем же сделкам, учтите смежные риски: «Доначисление взносов и НДФЛ».
Когда пора звать юриста
Своих сил, как правило, недостаточно, если:
- в требовании или акте упоминается ст. 54.1 НК РФ или формулировка «не проявлена должная осмотрительность»;
- инспекция утверждает, что реальный исполнитель — не ваш контрагент;
- вас или директора вызывают на допрос (ст. 90 НК РФ);
- принято решение о проверке с выемкой или осмотром помещений (ст. 92, 94 НК РФ);
- вынесено решение с доначислением, и нужно готовить жалобу в УФНС или иск в арбитражный суд;
- на счета наложено приостановление операций или принято решение о взыскании;
- сумма спорных вычетов настолько велика, что вопрос выходит на уровень ст. 199 УК РФ.
Юрист поможет собрать доказательства реальности сделки, построить позицию по налоговой реконструкции и успеть в сроки обжалования. Результат зависит от обстоятельств дела, гарантировать его нельзя.
Что делать дальше
В ближайшие дни посчитайте срок ответа на требование и соберите документы по спорным контрагентам. Если в документах есть ст. 54.1 или сроки уже поджимают, обратитесь за помощью по оспариванию доначислений: +7 999 213 95 10, nalog@averso.ru. Остальные направления работы собраны на странице всех услуг.