Пени по налогам: что это и откуда берутся
Пени по налогам — это компенсация бюджету за то, что деньги пришли позже срока. Их начисляют на недоимку за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Штраф устроен иначе: это наказание за конкретное нарушение, например за неуплату налога или несданную декларацию.
Разницу полезно держать в голове. Пени растут сами, пока долг не погашен, и для них не нужно доказывать вину. Штраф назначают только по решению инспекции, и за него можно спорить отдельно.
Инициатор всегда территориальная ИФНС. Пени она начисляет на основании неуплаты в срок. Штраф накладывает по итогам проверки решением, которое вступает в силу не сразу. Решение о доначислении выносит инспекция, а не УФНС России по Санкт-Петербургу: УФНС рассматривает жалобы.
Основные составы штрафов:
- неуплата налога из-за занижения базы или ошибок — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 % (ст. 122 НК РФ);
- налоговый агент не удержал или не перечислил налог — 20 % (ст. 123 НК РФ);
- декларация не сдана — 5 % за каждый месяц, не менее 1 000 ₽ и не более 30 % (ст. 119 НК РФ);
- документы не представлены по требованию — 200 ₽ за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Как это выглядит на практике
На руки компания получает один из трёх документов. Чаще всего это акт проверки, потом решение по ней, а в конце — требование об уплате. В личном кабинете на ЕНС пени видны ещё до всех документов, потому что система считает их автоматически.
Запрос «налог по пене» обычно значит одно из двух. Либо человек видит в кабинете сумму пени и не понимает, за что. Либо в решении штраф и пени идут отдельными строками, а итог пугает. Разбирать нужно построчно.
Что смотреть в документе первым делом:
- Кто подписал и какая инспекция. Решение выносит территориальная ИФНС. Если документ пришёл не оттуда, проверьте источник.
- Налог и период. Сверьте с вашими декларациями. Ошибка в периоде меняет и пени, и штраф.
- Из чего сложен итог. Недоимка, пени и штраф должны идти отдельными строками, у каждой должна быть ссылка на статью.
- Основание штрафа. Ст. 122 с 20 % и со ссылкой на умысел (40 %) — разные истории по тяжести.
- Срок на реакцию. На возражения по акту — месяц со дня получения (ст. 100 НК РФ). На требование об уплате — 8 рабочих дней (ст. 69, 70 НК РФ), если в самом требовании не указан срок длиннее.
Если в требовании запрашивают пояснения, на них 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ). Непредставление пояснений даёт штраф 5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК РФ).
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Пояснения по камеральной проверке | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Документы по требованию у проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Акт по камеральной проверке | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по выездной проверке | 2 месяца со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения | ст. 100 НК РФ |
| Решение по материалам проверки | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Исполнение требования об уплате | 8 рабочих дней со дня получения | ст. 69, 70 НК РФ |
| Обращение в арбитражный суд | 3 месяца со дня, когда стало известно о нарушении | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Срок на возражения и жалобу календарный, в месяцах. Срок на исполнение требования и на пояснения считается в рабочих днях. Это легко перепутать, а пропуск возражений лишает вас возможности повлиять на проект решения.
Сколько составят пени за ваш период, зависит от суммы недоимки, числа дней просрочки и ставки по ст. 75 НК РФ. Конкретную ставку и действующие коэффициенты проверьте по тексту статьи на день расчёта: срок и порядок установлены НК РФ, уточните по своей ситуации.
Что это значит для компании
Пени, штраф и недоимка складываются в одну сумму к уплате. Но последствия у них разные.
Деньги. Недоимка плюс пени плюс штраф. Пока долг не погашен, пени продолжают расти. Поэтому, если вы согласны с недоимкой, её выгодно закрыть сразу и спорить только о штрафе. Если вы не согласны с самим доначислением, смысл спорить именно с ним: пени и штраф обычно следуют за основным требованием.
Расчёт самостоятельно. Калькулятор пени по налогам в интернете даёт ориентир, но не итог. Он не знает ваших переплат на ЕНС, дат зачёта и особенностей конкретного налога. Окончательную цифру сверяйте с данными единого налогового счёта и расчётом в документе инспекции. Если цифры расходятся, запросите у инспекции расчёт по периодам.
Счёт. Не исполнили требование — инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), банк списывает деньги по поручению. Для обеспечения взыскания возможно приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ): блокируется сумма в пределах долга. Пока приостановление действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). Блокировку снимают не позднее одного рабочего дня после устранения основания.
Имущество. Если денег на счетах не хватает, возможен арест имущества с санкции прокурора (ст. 77 НК РФ). Вместе с решением проверки инспекция может принять обеспечительные меры: запрет на отчуждение имущества и приостановление операций (п. 10 ст. 101 НК РФ). Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
Директор. Штраф по ст. 122 сам по себе не уголовное дело. Но если инспекция усматривает умысел (40 %), внимание к руководителю выше. Материалы в следственные органы направляют при неуплате недоимки по вступившему в силу решению (ст. 32 НК РФ). Уголовное дело возбуждает следователь, а не инспекция. Для организации действует ст. 199 УК РФ: крупный размер — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд.
Если штрафы и пени выросли из-за вычетов по НДС, подробности в статье «Разрыв по НДС и отказ в вычете» и в разборе спора по НДС. Если речь о страховых взносах и НДФЛ, смотрите отдельный материал.
Что делать в первые дни
- Бухгалтер: зафиксировать дату получения. От неё считаются все сроки. Сохраните конверт, электронную квитанцию или отметку в кабинете.
- Бухгалтер: сверить расчёт. Сопоставьте налог, период и сумму пени с вашими декларациями и платёжками. Выпишите расхождения по строкам.
- Директор: решить, что оспариваем. Вместе с бухгалтером определите, с чем вы согласны (его можно заплатить), а с чем нет. Это снимает рост пени по бесспорной части.
- Юрист: подготовить возражения до окончания месяца. Если пришёл акт, возражения подают в течение месяца (ст. 100 НК РФ). Если решение уже вынесено, подумайте об апелляционной жалобе в УФНС (ст. 139.1 НК РФ).
- Директор: не игнорировать запросы. На требование о пояснениях и документах отвечайте в срок, даже если хотите попросить продления. Для этого по ст. 93 НК РФ нужно уведомить инспекцию на следующий день после получения требования.
Если платить придётся, но сумма велика, сначала уточните, нет ли переплаты на ЕНС. Возможность уточнить обязательства и получить освобождение от штрафа регулирует ст. 81 НК РФ. Условия смотрите в самой статье, срок установлен НК РФ, уточните по своей ситуации.
Частые ошибки
- Ждать, пока «рассосётся». Пени растут каждый день. Итог — долг больше, а потом требование, решение о взыскании и блокировка счёта.
- Пропустить месяц на возражения по акту. Позиция не попадает в материалы проверки, инспекция рассматривает дело без неё. В суде придётся доказывать то, что можно было снять на этапе возражений.
- Платить всё подряд, не сверив расчёт. В расчёте бывают ошибки по периодам и ставкам. Итог — переплата, которую потом приходится возвращать через заявление.
- Не отвечать на запрос документов. За каждый непредставленный документ — 200 ₽ (п. 1 ст. 126 НК РФ), за отказ представить документы о контрагенте — 10 000 ₽ (п. 2 ст. 126 НК РФ). Кроме денег, вы теряете доказательства своей позиции.
- Спорить сразу в суде. Досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ): сначала жалоба в УФНС, потом суд. Иначе иск вернут.
- Подать уточнённую декларацию без анализа. Она запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Итог — новые вопросы инспекции по тому же периоду.
Когда пора звать юриста
Своими силами обычно справляется бухгалтерия, пока речь о технической ошибке и небольшой сумме. Признаки того, что нужен налоговый юрист:
- в решении штраф по ст. 122 с повышением до 40 % (умысел);
- доначисления связаны с вычетами, контрагентами или применением ст. 54.1 НК РФ;
- есть обеспечительные меры, приостановление операций по счетам или угроза ареста имущества;
- вызывают на допрос в качестве свидетеля или директора, проводят осмотр и выемку;
- сумма доначислений близка к порогам ст. 199 УК РФ;
- срок на возражения или жалобу уже идёт, а позиции по спору у вас нет.
Чем раньше юрист увидит документы, тем больше вариантов остаётся: возражения на акт, жалоба в УФНС, суд с просьбой об обеспечительных мерах (гл. 8 АПК РФ). Заявление в суд подают в течение трёх месяцев (ст. 198 АПК РФ), но пропущенный срок суд может восстановить только по уважительным причинам.
> Что делать дальше. Найдите в кабинете ЕНС или в полученном документе дату получения и посчитайте от неё 8 рабочих дней и месяц. Если сроки идут, а позиции нет, напишите на nalog@averso.ru или позвоните по номеру +7 999 213 95 10. Подробнее о нашей работе — на странице оспаривания доначислений.