Что это и когда появляется
Решение по проверке — это итоговый документ территориальной ИФНС. В нём инспекция фиксирует, нашла ли нарушения, и либо привлекает компанию к ответственности с доначислением налогов, пеней и штрафов, либо отказывает в привлечении. Решение выносит именно инспекция, а не УФНС России по Санкт-Петербургу: управление только рассматривает жалобы.
Появляется оно в конце проверки. Сначала инспекция составляет акт, затем даёт компании время на возражения, затем рассматривает материалы и принимает решение (ст. 100, 101 НК РФ). Акт — это ещё предварительные выводы, а решение — уже распоряжение, по которому можно взыскивать деньги. Подробнее об акте — в статье «Акт налоговой проверки: что это значит для компании».
Решение камеральной проверки и решение выездной проверки: чем отличаются
Решение камеральной проверки выносят по итогам проверки декларации. Она идёт 3 месяца со дня подачи, по НДС — 2 месяца с возможным продлением до 3 при признаках нарушений (ст. 88 НК РФ). Акт составляют в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (ст. 100 НК РФ).
Решение выездной проверки касается нескольких налогов и лет сразу. Проверка длится 2 месяца, может быть продлена до 4, в исключительных случаях до 6 месяцев (ст. 89 НК РФ). Акт составляют в течение 2 месяцев со дня справки о проведённой проверке (ст. 100 НК РФ). Суммы здесь обычно крупнее, а спор сложнее.
Порядок вынесения и вступления в силу у обоих решений один и тот же (ст. 101 НК РФ).
Как решение выглядит на практике
Компания получает документ на бумаге под подпись или по электронным каналам связи. Решение объёмное: в нём описаны нарушения, доводы компании и выводы инспекции. Читать с конца не стоит. Сначала проверьте пять вещей:
- Кто подписал. Решение подписывает руководитель инспекции или его заместитель. Инспекция должна быть той, что проводила проверку.
- Какой период и какие налоги. Сверьте с решением о назначении проверки и актом.
- Суммы. Отдельно смотрите недоимку, пени и штраф. Штраф по ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 %.
- Учтены ли ваши возражения. Если вы их подавали, в решении должна быть оценка ваших доводов. Если новых нарушений нет в акте, а в решении они появились, это повод для жалобы.
- Дата вручения. От неё считаются все сроки. Сохраните подтверждение: расписку, квитанцию о приёме электронного документа.
В резолютивной части указано, в какой срок и куда обжаловать. Там же стоит требование уплатить доначисленное после вступления решения в силу.
Порядок и сроки
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Акт по камеральной проверке | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по выездной проверке | 2 месяца со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение материалов и решение | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Дополнительные мероприятия | до 1 месяца (для КГН до 2) | ст. 101 НК РФ |
| Дополнение к акту и возражения на него | по 15 рабочих дней | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения, пока решение не вступило в силу | ст. 139.1 НК РФ |
| Жалоба на вступившее в силу решение | 1 год со дня вынесения | ст. 139 НК РФ |
| Рассмотрение жалобы | 1 месяц, можно продлить на 1 месяц | ст. 140 НК РФ |
| Заявление в суд | 3 месяца с момента, когда узнали о нарушении прав | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Месяцы здесь календарные, а 5, 10 и 15 дней — рабочие.
Когда решение вступило в силу, начинается взыскание. Инспекция направляет требование об уплате, его нужно исполнить в течение 8 рабочих дней со дня получения, если в самом требовании не указан более длительный срок (ст. 69, 70 НК РФ). Не уплатили — инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), и банк списывает деньги.
Что это значит для компании
Сначала про деньги. Доначисленная сумма состоит из недоимки, пеней (ст. 75 НК РФ) и штрафа. Налоги платятся через единый налоговый счёт, поэтому долг по решению увеличивает отрицательное сальдо ЕНС. Дальше срабатывает цепочка: требование, решение о взыскании, списание со счетов.
Есть меры, которые инспекция может применить ещё до вступления решения в силу. Это обеспечительные меры: запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ). Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством. Если счета приостановлены, банки не вправе открывать компании новые счета, пока действует решение о приостановлении (п. 12 ст. 76 НК РФ). Блокировку снимают не позднее рабочего дня после устранения основания. Заблокированная сумма ограничена размером долга, остальными деньгами можно распоряжаться. При нехватке денег на счетах возможен арест имущества, но только с санкции прокурора (ст. 77 НК РФ).
Для руководителя последствия не автоматические. Субсидиарная ответственность возможна только через банкротство (гл. III.2 закона о банкротстве), а не по решению инспекции. Уголовное дело инспекция не возбуждает: если недоимка по вступившему в силу решению не уплачена, материалы могут уйти следователю (ст. 32 НК РФ), и дело возбуждает он. Для организации актуальна ст. 199 УК РФ: порог крупного размера — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд.
Решение не означает, что вы проиграли. Это позиция инспекции, и её можно оспорить. Как идёт спор в суде, разобрано в статье «Налоговый спор в суде: что это значит для компании».
Что делать в первые дни
- Директор или секретарь. Зафиксируйте дату вручения, сохраните конверт, расписку или электронное подтверждение. От этой даты считаются все сроки.
- Главный бухгалтер. Сверьте суммы недоимки, пеней и штрафа с актом и своими расчётами. Составьте список расхождений с указанием периода и налога.
- Бухгалтер и юрист. Сравните решение с актом и вашими возражениями: что учтено, что проигнорировано, что появилось нового. Проверьте, нет ли обеспечительных мер.
- Юрист. Определите путь. Апелляционную жалобу подают в течение месяца со дня вручения через инспекцию, вынесшую решение (ст. 139.1 НК РФ). Она приостанавливает вступление решения в силу. Порядок описан в статье «Как обжаловать решение налоговой: от жалобы в УФНС до суда».
- Директор. Решите, как поступать с деньгами. Часть доначислений можно признать и уплатить, остальное оспаривать. Решение принимайте после консультации с юристом, когда понятна картина целиком.
Частые ошибки
- Ждать, что инспекция передумает. Решение отменяет вышестоящий орган или суд, а не сама инспекция по просьбе. Итог: месяц на апелляцию проходит, решение вступает в силу, начинается взыскание.
- Подать жалобу в УФНС напрямую. Апелляционную жалобу подают через инспекцию, вынесшую решение (ст. 139.1 НК РФ). Подача в другое место рискует сорвать срок.
- Идти сразу в суд. Досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ). Иск без решения УФНС суд, как правило, оставит без рассмотрения, а время будет потеряно.
- Игнорировать обеспечительные меры. Блокировка счёта или запрет на отчуждение имущества парализуют работу. Их можно заменить гарантией или залогом (п. 10 ст. 101 НК РФ), но об этом нужно просить.
- Платить всё не глядя. Добровольная оплата без анализа лишает вас возможности оспорить спорную часть. Итог: деньги потеряны, повторно их возвращать сложнее.
- Пропустить срок в суд. На заявление в арбитражный суд есть 3 месяца (ст. 198 АПК РФ). Срок можно восстановить, но только по уважительным причинам.
Когда пора звать юриста
Не откладывайте обращение, если:
- в решении доначислены суммы, которые для компании существенны, или доначислено за несколько лет;
- инспекция ссылается на ст. 54.1 НК РФ: нереальные сделки, проблемные контрагенты, дробление бизнеса;
- есть обеспечительные меры или счета уже заблокированы;
- в решении появились новые нарушения, которых не было в акте;
- вас вызывают на допрос или в рамках проверки пошла речь о передаче материалов следователю;
- до конца месячного срока на апелляцию осталось меньше двух недель.
Юрист нужен и тогда, когда доводов много, а времени мало: жалоба должна быть написана конкретно по каждому эпизоду. Общие слова о несогласии результата не дадут. Результат спора заранее не гарантирует никто, но грамотная позиция и соблюдённые сроки повышают шансы.
Что делать дальше
Сегодня зафиксируйте дату вручения, сверьте решение с актом и посчитайте, когда истекает месяц на апелляцию. Если нужна помощь, посмотрите, как мы работаем по обжалованию решений ФНС, или напишите на nalog@averso.ru, позвоните по телефону +7 999 213 95 10 либо оставьте заявку на разбор ситуации.