Акт налоговой проверки: что это значит для компании

Что такое акт камеральной проверки и когда он появляется

Акт камеральной проверки — это итоговый документ инспекции, в котором она письменно фиксирует найденные нарушения и предлагает доначислить налог, пени и штраф. Это ещё не приказ платить: деньги инспекция требует только решением, которое выносит позже.

Акт составляют, если проверка нашла нарушения (ст. 100 НК РФ). Если нарушений нет, акта не будет, и инспекция просто закрывает проверку.

Камеральная проверка идёт по декларации, которую вы сдали. Срок — 3 месяца со дня представления, по НДС — 2 месяца с возможным продлением до 3 (ст. 88 НК РФ). Если в декларации нашлись расхождения, инспекция присылает требование о пояснениях. На них даётся 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ).

Акт выездной проверки составляют по другой схеме. Проверку назначает руководитель инспекции, она идёт на территории компании или по документам, а срок обычно 2 месяца (ст. 89 НК РФ). Акт по выездной готовят в течение 2 месяцев со дня справки о её окончании (ст. 100 НК РФ). По камеральной срок короче: 10 рабочих дней после окончания проверки.

Проверяет и составляет акт территориальная ИФНС по месту учёта компании. УФНС России по Санкт-Петербургу на этом этапе в деле не участвует. Оно подключится, если вы подадите жалобу на решение.

Как выглядит акт на практике

Акт вам вручают под подпись или направляют по телекоммуникационным каналам связи. Вручить его должны в течение 5 рабочих дней со дня составления (ст. 100 НК РФ). Если вы уклоняетесь от получения, это не отменяет акт, а лишь затягивает отсчёт сроков.

Смотрите документ в таком порядке:

1. Дата получения. От неё считается месяц на возражения. Сохраните отметку о вручении или квитанцию о приёме электронного документа.
2. Кто подписал. Акт подписывают должностные лица, проводившие проверку, и руководитель проверяющей группы. Нет подписей или не указан проверяемый период — повод заметить это в возражениях.
3. Налог и период. Проверьте, что инспекция проверила именно тот налог и тот период, которые указаны в декларации или решении о назначении проверки.
4. Суммы. Отдельно идут недоимка, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф. Пересчитайте каждую цифру с бухгалтером, ошибки в расчёте встречаются.
5. Основание нарушений. Для каждого вывода должна быть ссылка на документ или обстоятельство: договор, счёт-фактуру, показания свидетеля. Вывод «по совокупности признаков» без документов — слабое место акта.
6. Срок и порядок возражений. В акте указано, когда и куда подавать возражения, и когда назначено рассмотрение материалов.

К акту прилагают документы, на которые инспекция ссылается. Если приложений нет или они неполные, запросите их письменно. Вы вправе знакомиться с материалами, на которых построен вывод.

Порядок и сроки

Все сроки ниже взяты из ст. 100 и 101 НК РФ. Месяц — календарный, а там, где указаны рабочие дни, субботы и воскресенья не считаются.

Таблица листается вбок →

О рассмотрении материалов инспекция обязана вас известить: время и место указаны в извещении. Если вы не получили его и рассмотрение прошло без вас, это существенное нарушение процедуры. Приберегите это для жалобы. Придите на рассмотрение сами или направьте представителя с доверенностью: там можно устно дополнить возражения.

Не рассчитывайте на то, что месяц на возражения можно удлинить. Если вы не успели, инспекция вправе вынести решение без учёта вашей позиции. Но возражения, поданные до самого дня решения, инспекция учесть всё равно обязана.

Что это значит для компании

Акт сам по себе ничего не списывает и не блокирует. Но он показывает, что именно будет в решении. Чаще всего решение повторяет акт почти слово в слово, если вы не опровергли выводы документами.

Что может последовать после решения:

• Недоимка и пени. Недоимка — налог, который, по мнению инспекции, вы недоплатили. Пени начисляются за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Штраф. За неуплату налога по ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 %. Если декларацию не сдали вовремя, добавляется штраф по ст. 119 НК РФ: 5 % за каждый месяц, не менее 1 000 ₽ и не более 30 %.
• Обеспечительные меры. Вместе с решением инспекция может запретить отчуждать имущество и приостановить операции по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ). Эти меры можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
• Блокировка счёта. Если решение вступило в силу и долг по единому налоговому счёту не погашен, инспекция идёт по цепочке: требование об уплате (8 рабочих дней по ст. 69–70 НК РФ), решение о взыскании (ст. 46 НК РФ), затем банк списывает деньги. Пока действует приостановление операций, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ).
• Внимание к директору. Если акт говорит об умысле или о фиктивных сделках, вокруг руководителя может появиться вызов на допрос (ст. 90 НК РФ). Материалы в следственные органы инспекция передаёт только в ситуации, прямо предусмотренной ст. 32 НК РФ, а возбуждает дело следователь, не инспекция.

Всё это не наступает автоматически в день получения акта. У вас есть время, чтобы повлиять на решение. Что делать после самого решения, разобрано в статье «Решение по налоговой проверке: что это значит для компании».

Что делать в первые дни: возражения на акт налоговой проверки

Возражения на акт налоговой проверки готовят за месяц, но начинать нужно в первые дни. Ваш письменный ответ инспекции — это и есть возражение налоговой проверки: в нём вы объясняете, с чем не согласны, и прикладываете документы.

1. Бухгалтер: зафиксировать дату получения и разобрать суммы. В день получения отметьте срок, до которого можно подать возражения. Сверьте каждую цифру акта с вашим учётом и составьте таблицу расхождений.
2. Директор: прочитать акт целиком и сообщить, что стоит за спорными эпизодами. Бухгалтер видит цифры, а директор знает, почему заключили сделку с этим контрагентом и кто реально выполнял работы. Без этого возражение будет бумажным.
3. Бухгалтер и директор: собрать подтверждающие документы. Договоры, акты, переписку, транспортные накладные, сведения о том, как вы выбрали контрагента. Для сделок это главный материал защиты.
4. Юрист: оценить выводы акта и выбрать позицию. Он проверяет процедуру (сроки, подписи, извещения) и по существу решает, что оспаривать, а где разумнее согласиться и уточнить обязательства. Уточнённая декларация (ст. 81 НК РФ) может снизить санкции, но запускает новую проверку, и решение нужно принимать заранее.
5. Подать возражения письменно и получить отметку о приёме. Подавайте в инспекцию, составившую акт, до окончания месяца. Придите на рассмотрение материалов.

Если после возражений инспекция проведёт дополнительные мероприятия (до 1 месяца), вы получите дополнение к акту. На него вы вправе возражать 15 рабочих дней (ст. 101 НК РФ).

Частые ошибки

• Не отвечать на акт. Расчёт «разберёмся потом» оборачивается решением, составленным только по версии инспекции. Позже в суде придётся доказывать то, что можно было приложить к возражениям.
• Пропустить месяц на возражения. Инспекция может вынести решение без вашей позиции. Это не лишает права обжаловать, но вы теряете самый дешёвый этап защиты.
• Писать эмоциональное письмо без документов. «Налоговая неправа» ничего не доказывает. Без договоров, актов и переписки возражение остаётся мнением.
• Согласиться с выводами и сдать уточнённую декларацию, не оценив последствия. Она запускает новую камеральную проверку, а освобождение от штрафа возможно только при условиях ст. 81 НК РФ.
• Игнорировать требования о пояснениях и документах. За непредставление документов грозит штраф по ст. 126 НК РФ (200 ₽ за каждый документ), за непредставление пояснений — по ст. 129.1 НК РФ (5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽).
• Идти на допрос или рассмотрение без подготовки. Свидетель вправе не свидетельствовать против себя и близких (ст. 51 Конституции РФ) и прийти с юристом. Неосторожные слова попадают в протокол и потом используются против вас.

Когда пора звать юриста

Бухгалтер справляется с арифметикой и пояснениями. Привлекайте налогового юриста, если:

• в акте есть претензии по ст. 54.1 НК РФ: нереальные сделки, «технические» контрагенты, дробление бизнеса;
• инспекция пишет об умысле и применяет 40 % штрафа по ст. 122 НК РФ;
• сумма доначислений сопоставима с оборотом или грозит остановить работу компании;
• в проверке участвуют следственные органы, вас вызывают на допрос или проводят выемку (ст. 94 НК РФ);
• вы заметили процессуальные нарушения: акт не вручили вовремя, не прислали извещение о рассмотрении, не дали ознакомиться с материалами;
• инспекция запросила обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ);
• вы не уверены, что успеете до конца месяца.

Если решение всё же вынесено, следующий шаг — апелляционная жалоба в УФНС России по Санкт-Петербургу в течение месяца со дня вручения решения (ст. 139.1 НК РФ). Порядок описан в статье «Как обжаловать решение налоговой: от жалобы в УФНС до суда». Затем, при необходимости, спор идёт в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Об этом этапе читайте в материале «Налоговый спор в суде: что это значит для компании».

Что делать дальше

Сегодня отметьте дату получения акта и посчитайте, когда истекает месяц на возражения (ст. 100 НК РФ). Затем соберите документы по спорным эпизодам и покажите акт юристу. Помощь по теме есть на странице «обжалование решений ФНС», телефон +7 999 213 95 10, почта nalog@averso.ru.