Взаимозависимые лица: что это и когда появляется
Взаимозависимые лица — это организации и граждане, между которыми есть связь, способная влиять на условия и результаты их сделок. Связь может быть имущественной, служебной или семейной. Критерии перечислены в ст. 105.1 НК РФ.
Типичные случаи: одна компания участвует в капитале другой, один человек руководит обеими фирмами или подчиняется другому по должности, участники связаны родством. Конкретные доли участия и круг родственников определяет сама статья. Числа из памяти лучше не брать, проверяйте по действующей редакции.
Важно: взаимозависимость сама по себе не нарушение. Группа компаний, семейный бизнес, дочерняя фирма на аутсорсинге — всё это законно. Налоговая не запрещает таким лицам заключать сделки.
Интерес инспекции возникает, когда связь объясняет подозрительные условия: цену ниже или выше рыночной, займ без процентов и возврата, общие работники и склад. Тогда она проверяет, есть ли у сделки реальный смысл. Проверку проводит территориальная ИФНС. Основание для оценки сделок — ст. 54.1 НК РФ: у операции не должно быть единственной цели уменьшить налог, а исполнить обязательство должен тот, кто указан в договоре.
Для кластера дробления взаимозависимость важна особенно. Это один из признаков, по которым инспекция оценивает, не разделили ли бизнес искусственно. Сами признаки разобраны в статье «Дробление бизнеса: по каким признакам его видит налоговая», здесь мы их не повторяем.
Как это выглядит на практике
Взаимозависимые налоговые лица — не статус, который присваивает инспекция отдельным решением. Вы не получите бумагу «вы взаимозависимы». Вывод появляется в документах проверки: в требованиях, протоколах допроса, акте и решении.
Что получает компания:
- требование о документах по сделкам с конкретным контрагентом (ст. 93 или ст. 93.1 НК РФ);
- требование о пояснениях, если инспекция увидела расхождения в декларации (ст. 88 НК РФ);
- вызов на допрос руководителя или сотрудников (ст. 90 НК РФ);
- акт проверки с выводом, что условия сделок определены связью сторон.
Что смотреть первым делом:
- Кто подписал документ и какая это инспекция.
- По какому налогу и за какой период истребованы документы.
- Какие именно сделки и контрагентов назвала инспекция.
- Какой срок указан на ответ и считается ли он в рабочих днях.
- На какую норму ссылается инспекция.
Если в акте написано, что стороны взаимозависимы, смотрите, из чего это следует. Должна быть ссылка на конкретный признак из ст. 105.1 НК РФ, а не общие слова о «согласованности действий».
Порядок и сроки
Все сроки ниже из НК РФ. Рабочие и календарные дни различайте внимательно.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Документы у самого проверяемого | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Сообщить, что в срок не успеть | на следующий день после получения требования | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту или сделке | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Пояснения по камеральной проверке | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Камеральная проверка | 3 месяца (по НДС 2 месяца, возможно до 3) | ст. 88 НК РФ |
| Выездная проверка | 2 месяца, возможно продление до 4, в исключительных случаях до 6 | ст. 89 НК РФ |
| Акт по выездной | в течение 2 месяцев со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по камеральной | 10 рабочих дней после окончания проверки | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения | ст. 100 НК РФ |
| Решение по проверке | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Решение вступает в силу | через 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Иск в арбитражный суд | 3 месяца с момента, когда стало известно о нарушении | ст. 198 АПК РФ |
Таблица листается вбок →
Жалоба идёт через инспекцию, вынесшую решение. Рассматривает её УФНС России по Санкт-Петербургу, а не сама инспекция. В суд можно идти только после решения УФНС или после того, как истёк срок рассмотрения жалобы (ст. 138 НК РФ).
Что это значит для компании
Сделки между взаимозависимыми лицами сами по себе налог не увеличивают. Последствия возникают, когда инспекция докажет, что сделка не имела деловой цели или обязательство исполнил не тот, кто указан в договоре (ст. 54.1 НК РФ).
В деньгах это выглядит так:
- недоимка: инспекция снимает расходы или вычеты либо пересчитывает налог. Если реальный исполнитель и параметры сделки раскрыты, возможна налоговая реконструкция: налог считают по действительной сделке, а не снимают расходы целиком;
- пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ);
- штраф по ст. 122 НК РФ: 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 %;
- блокировка счёта: если недоимка отражена в отрицательном сальдо единого налогового счёта и требование не исполнено, инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ). Приостановить операции по счетам она может по ст. 76 НК РФ, пока действует решение, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ);
- обеспечительные меры по решению проверки: запрет на отчуждение имущества и приостановление операций (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Отдельно про займы взаимозависимым лицам. Заём внутри группы — обычная практика. Вопросы возникают, если деньги выданы без реального ожидания возврата, а затем «прощены» или записаны в расходы. Тогда инспекция проверяет, не скрывает ли заём вывод средств. Единых цифр здесь нет. Результат зависит от документов, движения денег и экономического смысла.
Внимание к директору тоже возможно. Во время проверки его могут вызвать на допрос (ст. 90 НК РФ). Если спор дойдёт до уголовной плоскости, дело возбуждает следователь, а не инспекция. Для организации действует ст. 199 УК РФ: крупный размер начинается свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд. Это крайний сценарий, но о нём стоит знать заранее.
Чем грозит вашему режиму налогообложения, читайте в статье «УСН и налоговые риски: что это значит для компании».
Что делать в первые дни
- Бухгалтер фиксирует дату получения документа и срок ответа. Сроки в рабочих днях считаются со дня получения.
- Директор выписывает всех взаимосвязанных лиц и объясняет причины связи: кто, с кем, зачем создал и чем занимается.
- Бухгалтер собирает документы по названным сделкам: договоры, акты, платёжки, переписку, расчёт цены. Если не успеваете, на следующий день после получения требования сообщите об этом инспекции (ст. 93 НК РФ).
- Юрист проверяет, вправе ли инспекция требовать именно эти документы. Для камеральной проверки круг ограничен ст. 88 НК РФ.
- Директор до допроса не обсуждает позицию с сотрудниками «по-своему». Вызов проходит по ст. 90 НК РФ, с протоколом. Можно прийти с юристом, а ст. 51 Конституции даёт право не свидетельствовать против себя и близких.
Пояснения отправляйте письменно и только по документам. Лишние слова в пояснении потом читают как признание.
Частые ошибки
- Молчать на требование. Штраф по ст. 126 НК РФ: 200 ₽ за каждый документ, а за отказ представить документы о контрагенте 10 000 ₽. За непредставление пояснений штраф по ст. 129.1 НК РФ 5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽. Кроме того, инспекция делает вывод, что возразить нечего.
- Отрицать очевидную связь. Если родство или общие учредители видны из открытых данных, а вы пишете «не знаем», инспекция воспринимает это как сокрытие. Лучше признать связь и показать деловой смысл сделки.
- Задним числом оформлять документы. Договор и акты «под проверку» ломают позицию. Сравнение с реальным движением денег и переписки показывает подделку, и дело переходит из налогового спора в уголовный риск.
- Не отвечать на акт. Возражения подаются в течение 1 месяца (ст. 100 НК РФ). Пропустите срок, и решение вынесут по доводам инспекции. Ваши аргументы можно привести потом в жалобе или суде, но проще успеть заранее.
- Ограничиться запросом из ЕГРЮЛ. Для должной осмотрительности недостаточно проверить выписку. Нужны доказательства, что контрагент мог исполнить сделку: ресурсы, персонал, переписка, обоснование цены.
- Подать уточнённую декларацию «на всякий случай». Она запускает новую камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Подавайте её, только понимая последствия.
Когда пора звать юриста
Звать юриста стоит до того, как отвечать на требование, если:
- в требовании или акте прямо названа взаимозависимость и вы не понимаете, по какому признаку ст. 105.1 НК РФ;
- инспекция ссылается на ст. 54.1 НК РФ и хочет снять расходы целиком;
- вас вызывают на допрос (ст. 90 НК РФ) или проводят осмотр и выемку (ст. 92, 94 НК РФ);
- в решении есть обеспечительные меры по п. 10 ст. 101 НК РФ или счёт приостановлен по ст. 76 НК РФ;
- речь идёт о нескольких компаниях группы и возможном «дроблении». Тогда вопрос не только в сделках, но и в праве на спецрежим;
- сумма доначислений для бизнеса критична, или звучит ст. 199 УК РФ.
Юрист помогает выстроить позицию по документам, подготовить возражения, жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу и иск в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Если решение не устроит, дальше апелляция в Тринадцатом арбитражном апелляционном суде и кассация в Арбитражном суде Северо-Западного округа. Результат заранее никто не гарантирует. Но правильные действия в первые дни решают многое.
Про смежные вопросы: роль самозанятых и договоров ГПХ в таких группах мы разобрали в статье «Самозанятые и договоры ГПХ: что это значит для компании». Полный перечень направлений собран на странице всех услуг AVERSO.
Что делать дальше
Запишите дату получения требования или акта и посчитайте срок ответа по таблице выше. Затем составьте для себя схему связей между компаниями группы и подготовьте документы по сделкам. Если в бумагах прозвучало дробление, посмотрите, как мы ведём споры о дроблении бизнеса. Телефон: +7 999 213 95 10, почта: nalog@averso.ru.