Налоговые риски: что это и когда появляются
Налоговый риск — это вероятность, что инспекция не примет ваш расчёт налога и доначислит недоимку, пени и штраф. Риск есть у любой компании. Он растёт, когда цифры в отчётности отличаются от типичных для отрасли или когда сделки трудно подтвердить документами.
Риск появляется из трёх источников. Первый: показатели компании выбиваются из средних по отрасли. Второй: договор с контрагентом оформлен, а реальное исполнение не доказать. Третий: ошибки самого учёта, например неверный вычет по НДС (ст. 171, 172 НК РФ) или расходы без подтверждения (ст. 252 НК РФ).
Выбирает компанию для проверки территориальная ИФНС. Камеральную проверку она проводит по каждой сданной декларации (ст. 88 НК РФ). Выездную назначает по решению руководителя инспекции (ст. 89 НК РФ). Ориентиром служит открытый перечень из 12 критериев в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Какие налоговые риски вызывают интерес инспекции
Среди критериев приказа главные для бизнеса такие:
- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;
- убытки два года и более;
- высокая доля вычетов по НДС;
- расходы растут быстрее доходов;
- зарплата ниже среднего по отрасли и региону;
- выручка у границы лимитов спецрежима;
- работа через цепочку посредников;
- непредставление пояснений по требованию;
- «миграция» между инспекциями;
- низкая рентабельность.
Это не приговор. Совпадение с одним критерием не означает проверку, но повышает внимание.
Налоговая нагрузка: как её считают и с чем сравнивают
Налоговая нагрузка — это доля уплаченных налогов в выручке. В общем виде вы делите сумму налогов за год на выручку за тот же год. Инспекция сравнивает результат со среднеотраслевым значением для вашего вида деятельности. Эти данные публикует ФНС. Берите их за нужный год на сайте службы: мы не приводим проценты, они меняются.
Если ваша нагрузка заметно ниже средней, инспекция запросит пояснения. Причины могут быть законными: льготы, убыток, сезонность. Важно, чтобы вы могли их объяснить и подтвердить документами. Об этом подробнее в материале о предпроверочном анализе.
Как это выглядит на практике
Чаще всего риск впервые проявляется как бумага из инспекции. Это может быть:
- требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ);
- требование о представлении документов (ст. 93 НК РФ);
- запрос по контрагенту или сделке (ст. 93.1 НК РФ);
- уведомление о вызове в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- решение о назначении выездной проверки.
Что смотреть в документе первым делом:
- Кто подписал и от какого органа. Территориальная ИФНС, а не УФНС. Убедитесь, что документ вручён вам лично или по телекоммуникационным каналам связи, и запишите дату получения.
- Период и налог. Какой налог и за какой срок запрашивают. Требование «о любых документах» в камеральной проверке допустимо только в случаях, названных в ст. 88 НК РФ.
- Что именно просят. Пояснения, перечень документов или сведения о сделке. От этого зависит срок и порядок ответа.
- Срок ответа. Он считается со дня получения, а не со дня составления документа.
- Суммы. Если названа цифра расхождения или недоимки, сверьте её со своим учётом.
Порядок и сроки
Сроки разные для камеральной и выездной проверки, поэтому сначала выясните, какая у вас.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Пояснения по требованию камеральной проверки | 5 рабочих дней | ст. 88 НК РФ |
| Документы по требованию у самой компании | 10 рабочих дней | ст. 93 НК РФ |
| Документы по контрагенту или сделке | 5 рабочих дней | ст. 93.1 НК РФ |
| Камеральная проверка | 3 месяца; по НДС 2 месяца, можно продлить до 3 | ст. 88 НК РФ |
| Выездная проверка | 2 месяца; продление до 4, в исключительных случаях до 6 месяцев | ст. 89 НК РФ |
| Акт по выездной проверке | 2 месяца со дня справки | ст. 100 НК РФ |
| Акт по камеральной проверке | 10 рабочих дней после её окончания | ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 рабочих дней со дня составления | ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | ст. 100 НК РФ |
| Решение по материалам проверки | 10 рабочих дней после срока на возражения, можно продлить до 1 месяца | ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | 1 месяц со дня вручения | ст. 101 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | 3 месяца со дня, когда узнали о нарушении прав | ст. 198 АПК РФ |
| Исполнение требования об уплате | 8 рабочих дней со дня получения, если в требовании не указан больший срок | ст. 69, 70 НК РФ |
Таблица листается вбок →
Если вы не успеваете собрать документы по ст. 93, уведомьте инспекцию об этом на следующий день после получения требования. Инспекция вправе продлить срок.
Вместо пояснений по камеральной проверке можно подать уточнённую декларацию в тот же срок. Но она запускает новую камеральную проверку. Когда это оправданно, разобрано в статье об уточнённой декларации.
Что это значит для компании
Последствия складываются из денег, ограничений и личной ответственности.
Деньги. Если инспекция докажет занижение налога, она вынесет решение о доначислении. В него войдут недоимка, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф по ст. 122 НК РФ: 20 % от неуплаченной суммы, при умысле 40 %. За непредставление документов отдельные штрафы: 200 ₽ за каждый документ (п. 1 ст. 126), 10 000 ₽ за отказ представить документы о контрагенте (п. 2 ст. 126). За непредставление пояснений штраф по ст. 129.1 НК РФ составляет 5 000 ₽, повторно в течение года 20 000 ₽.
Работа компании. Не уплатили по требованию, и инспекция принимает решение о взыскании (ст. 46 НК РФ). Банк списывает деньги по поручению. Недоимку считают по сальдо единого налогового счёта, а не по каждому налогу отдельно. Кроме того, инспекция может приостановить операции по счетам (ст. 76 НК РФ). Пока решение действует, банки не вправе открывать вам новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). Решением по проверке инспекция может также принять обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ): запрет на отчуждение имущества и приостановление операций. Их можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.
Директор. Внимание к руководителю появляется, когда сделки признают искусственными. Инспекция может вызвать его свидетелем (ст. 90 НК РФ). Если недоимка крупная, материалы передают следователю: для организации порог по ст. 199 УК РФ начинается свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд. Уголовное дело возбуждает следователь, а не инспекция. Субсидиарная ответственность по долгам возможна только через банкротство, а не автоматически по решению налоговой.
Всё это возможный сценарий, а не неизбежный. Большинство требований заканчивается ответом без доначислений, если у вас есть подтверждающие документы.
Что делать в первые дни
- Бухгалтер в день получения: зарегистрируйте документ, запишите дату и способ получения, посчитайте срок в рабочих днях. Передайте копию директору.
- Бухгалтер, 1–2 дня: выясните, какая это проверка и по какой норме запрошены сведения. Сверьте названные цифры с учётом.
- Директор: если срока не хватает, на следующий день направьте в инспекцию уведомление о невозможности представить документы в срок (ст. 93 НК РФ). Не ждите последнего дня.
- Бухгалтер вместе с юристом: подготовьте пояснения или пакет документов. Отвечайте именно на заданный вопрос, без лишних документов. Каждая бумага, которую вы отдали, становится частью материалов проверки.
- Директор: если вызывают на допрос, не идите без подготовки. У вас есть право не свидетельствовать против себя и близких (ст. 51 Конституции РФ) и право прийти с юристом.
Параллельно проведите внутренний налоговый аудит: проверьте, какие сделки и показатели выглядят слабо, пока инспекция не задала вопрос.
Частые ошибки
- Игнорировать требование о пояснениях. Многим кажется, что это формальность. Итог: штраф по ст. 129.1 НК РФ, а непредставление пояснений входит в критерии риска и привлекает внимание к компании.
- Отправить в ответ все документы подряд. Лишние бумаги открывают инспекции новые вопросы. Итог: расширение проверки на другие периоды и сделки.
- Пропустить срок на возражения или жалобу. Месяц на возражения (ст. 100 НК РФ) и месяц на апелляционную жалобу (ст. 139.1 НК РФ) короткие. Итог: решение вступает в силу, а дальше жалоба возможна в течение года (ст. 139 НК РФ), но взыскание к тому времени может начаться.
- Считать, что выписки из ЕГРЮЛ о контрагенте достаточно. Для доказательства должной осмотрительности этого мало. Нужны данные о ресурсах, персонале, переписка, объяснение, как вышли на контрагента. Итог: отказ в вычетах и расходах по ст. 54.1 НК РФ.
- Подать уточнённую декларацию, не оценив последствий. Она запускает новую камеральную проверку. Итог: новые вопросы по тем же данным, а иногда и по связанным периодам.
- Идти на допрос без подготовки. Протокол потом используют в акте. Итог: слова директора лягут в основу вывода о нарушении.
Когда пора звать юриста
Своими силами бухгалтер справляется с типовыми пояснениями и сверкой цифр. Позовите налогового юриста, если:
- пришло решение о назначении выездной проверки или акт;
- вас просят документы по контрагентам, а подтвердить реальность сделок сложно;
- инспекция говорит о ст. 54.1 НК РФ, дроблении бизнеса или взаимозависимых лицах (ст. 105.1 НК РФ);
- вызывают директора или собственника на допрос;
- заблокировали счёт или пришло требование об уплате;
- в тексте акта или требования упоминаются материалы для следственных органов.
Чем раньше юрист войдёт в дело, тем больше вариантов защиты: возражения на акт, жалоба в УФНС России по Санкт-Петербургу, затем суд. Решение по проверке выносит ИФНС. Жалобы рассматривает УФНС, а споры — Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Что делать дальше
Определите, какой документ у вас на руках, и посчитайте срок ответа от даты получения. Если вы не уверены в позиции, сначала покажите документы юристу, а потом отправляйте. Разобрать ситуацию можно через форму на сайте, по телефону +7 999 213 95 10 или на nalog@averso.ru; о том, чем мы занимаемся, расскажет раздел все услуги AVERSO.